• Administracinė teisė
• Baudžiamoji teisė
• Civilinė teisė
• Darbas
• Ekonomika
• Mokesčiai
• Pardavimai
• Savaitraštis "Buhalterija"
• Teisė
• Įvairūs
• Įmonių veikla
• Verslo pradžia
• Žurnalas "Biuro administravimas"
• Alegorijos
• Asmeninis tobulėjimas
• Leidinys "Laisvoji rinka"
• Nekilnojamas turtas
• Rinkodara
• Skolų ir finansų valdymas
• Vadyba
• Žurnalas "Juristas"
• Žurnalas "Apskaitos ir mokesčių apžvalga"
• Žurnalas "Vadovas ir pasaulis"

• Dėl atostogų įforminimo tvarkos
• liudininkų parodymai
• Mindaugas11
• UAB steigimas, registracijos adresas
• Komandiruote
• Motinystes atostogos
• Alimentai, alimentų dydis
• Buto issipirkimo
• Klaidinanti informacija ant pakuotės
• LAIDAVIMAS

Pagal nurodytą PVM įstatymo pakeitimo įstatymą  nuo 2009 m. sausio 1 dienos:
  
padidintas šiuo metu taikomas standartinis 18 procentų PVM tarifas iki 19 procentų;

 - panaikintas lengvatinis 5 proc. PVM tarifas, išskyrus lengvatinį 5 procentų PVM tarifą vaistų ir medicinos pagalbos priemonių tiekimui asmenims, kuriems šių prekių įsigijimo išlaidos visiškai ar iš dalies kompensuojamos (ši lengvata taikoma iki 2009 m. birželio 30 d.) bei PVM lengvatą šilumos energijai, tiekiamai gyvenamosioms patalpoms šildyti (įskaitant šilumos energiją, perduodamą per karšto vandens tiekimo sistemą) ir už į gyvenamąsias patalpas tiekiamą karštą vandenį arba šaltą vandenį karštam vandeniui paruošti bei šilumos energiją, sunaudotą šiam vandeniui pašildyti) (ši lengvata  bus taikoma  iki 2009 m. rugpjūčio 31 d.);

 - nustatytas naujas lengvatinis 9 procentų PVM tarifas knygoms ir neperiodiniams informaciniams leidiniams. Šis lengvatinis PVM tarifas taikomas iki 2009-06-30;

 - laikinai iki 2009-03-01 taikomas 18 proc. PVM tarifą cigaretėms ir kitam apdorotam tabakui, kurie paženklinti iki 2008-12-31 užsakytomis banderolėmis, o akcizas už jas sumokėtas iki 2009-01-31.

Dėmesys atkreiptinas į tai, kad minėti pakeitimai neturės įtakos PVM tokioms neapmokestinamoms paslaugoms (prekėms), kaip: sveikatos priežiūra, ne pelno siekiančių asmenų teikiamos kultūros paslaugos ir kita - jos ir toliau išliks PVM neapmokestinamos.

Pasikeitus PVM tarifams, svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad už tiekiamas prekes ir teikiamas paslaugas PVM apskaičiuojamas taikant PVM tarifą, galiojantį prievolės apskaičiuoti PVM atsiradimo momentu (apmokestinimo PVM momentą reglamentuoja PVM įstatymo 14 straipsnis).

Taigi nuo 2009 m. sausio 1 d. standartinis 19 (lengvatinis - 9) procentų PVM tarifas bus taikomas:

       Prekėms ir paslaugoms, kurios bus tiekiamos (teikiamos) nuo 2009 m. sausio 1 d.;

       Prekėms, importuojamoms nuo 2009 m. sausio 1 d.;

       Prekėms, įsigyjamoms iš kitų ES valstybių narių nuo 2009 m. sausio 1 d.

Atsižvelgiant į numatytas pereinamąsias nuostatas po 2009 m. sausio 1 d.:

       lengvatiniai PVM tarifai, galioję 2008 metais, galės būti taikomi tokiais atvejais:

       Jeigu prenumeratos sutartys 2009 metams dėl periodinių leidinių tiekimo buvo sudarytos ir pagal jas apmokėta iki 2008 m. gruodžio 31 d., jų tiekimas apmokestinamas taikant 5 procentų PVM tarifą;

       Jeigu išankstinis apgyvendinimo paslaugų užsakymas (rezervavimas) dėl šių paslaugų teikimo 2009 metais buvo registruotas iki 2008 m. gruodžio 31 d., jų teikimas apmokestinamas taikant 5 procentų PVM tarifą;

       Renginių lankymas 2009 metais asmenims, bilietus į juos įsigijusiems ir apmokėjusiems iki 2008 m. gruodžio 31 d., apmokestinamas taikant 5 procentų PVM tarifą;

       Jeigu sutartys dėl gyvenamųjų namų statybos, renovacijos, apšiltinimo paslaugų, už kurias apmokama valstybės ir savivaldybių biudžetų lėšomis, atlikimo buvo sudarytos iki 2008 m. gruodžio 31 d., šių paslaugų teikimas apmokestinamas taikant 9 procentų PVM tarifą;

       vaistų ir medicinos pagalbos priemonių tiekimas asmenims, kuriems šių prekių įsigijimo išlaidos visiškai ar iš dalies kompensuojamos Lietuvos Respublikos sveikatos draudimo įstatyme nustatyta tvarka, iki 2009 m. birželio 30 dienos apmokestinamas taikant 5 procentų PVM tarifą.

       18 proc. PVM tarifas taikomas tiekiamoms cigaretėms ir kitam apdorotam tabakui, kurie paženklinti iki 2008-12-31 užsakytomis banderolėmis ir kuriems maksimali mažmeninė kaina yra nustatyta atsižvelgiant į 18 proc. PVM tarifą,, o akcizas už jas sumokėtas iki 2009-01-31.

 

Kokį PVM tarifą nurodyti 2009 m. sausio 1 d. ir vėliau išrašomose PVM sąskaitose faktūrose?

PVM sąskaitose faktūrose, kasos aparato kvituose, išrašomuose 2009 m. sausio 1 d. ar vėliau, turi būti nurodomas naujas standartinis PVM tarifas - 19 %.

Prekių ir paslaugų teikimo sutartys, sudarytos iki 2009 m. sausio 1 d.

Pagal PVM įstatymo nuostatas prievolė apskaičiuoti PVM atsiranda tada, kai yra išrašoma PVM sąskaita faktūra, o jeigu ji neišrašyta, tai kai prekė patiekiama ar paslauga suteikiama arba kai yra gaunamas atlygis už patiektą prekę ar suteiktą paslaugą - priklausomai nuo to, kuris iš šių įvykių įvyksta anksčiau. Taigi, tais atvejais, kai prekių tiekimo ar paslaugų teikimo sutartys buvo sudarytos dar 2008 m., tačiau prekės ar paslaugos yra tiekiamos 2009 m. sausio 1 d. ar vėliau ir PVM sąskaitos faktūros yra išrašomos jau galiojant naujam PVM tarifui, tai nepriklausomai nuo to, kad sutartys sudarytos dar galiojant senam PVM tarifui, tokiems sandoriams turi būti taikomas naujas standartinis 19 % PVM tarifas.

Avansas, gautas iki 2009 m. sausio 1 d.

Sprendžiant klausimą, kokiu PVM tarifu turi būti apmokestintas avansas, turi būti žiūrima, ar toks avanso gavimas turėjo būti įformintas PVM sąskaita faktūra ir, ar nuo jo turėjo būti apskaičiuotas ir sumokėtas PVM. Tuo atveju, jeigu prievolės apskaičiuoti PVM nuo avanso nebuvo (prekės ar paslaugos bus patiektos nepraėjus 12 mėn. nuo sandorio dienos), tai gautas avansas PVM neapmokestinamas, o už prekes ar paslaugas išrašant PVM sąskaitą faktūrą turi būti taikomas PVM sąskaitos faktūros išrašymo metu galiojantis PVM tarifas. Jeigu PVM sąskaita faktūra išrašoma 2009 m. sausio 1 d. ar vėliau, tai neatsižvelgiant į tai, kad už prekes ir/arba paslaugas buvo sumokėtas avansas - prekės ar paslaugos apmokestinamos taikant naują 19 % PVM tarifą. Dar kartą pabrėžtina, kad tokia nuostata yra taikoma tais atvejais, kai prievolės apskaičiuoti PVM nuo avanso jo gavimo momentu nebuvo.

PVM tarifas kreditiniuose dokumentuose

Prekių grąžinimo ar paslaugų atsisakymo atvejais, taip pat kitais atvejais, kai išrašoma kreditinė PVM sąskaita faktūra ar debetinis dokumentas, jame turi būti nurodomas PVM tarifas, galiojęs pirminės ūkinės operacijos įforminimo metu. Taigi, jeigu kreditinis dokumentas yra išrašomas 2009 m. sausio 1 d. ar vėliau, tačiau tikslinama ūkinė operacija įvyko 2008 m. kada dar galiojo senasis PVM tarifas, tai ir kreditiniame ar debetiniame dokumente nurodomas senasis PVM tarifas.

Pereinamųjų nuostatų taikymas tam tikrais atvejais

PVM įstatymo pakeitimo įstatyme yra numatytos pereinamosios nuostatos, kurios taikomos šiais atvejais:

       Prenumeratos būdu platinamiems leidiniams;

       Apgyvendinimo paslaugoms;

       Bilietams į renginius, kurie buvo parduoti 2008 m.

       Gyvenamųjų namų statybos, renovacijos, apšiltinimo paslaugoms, už kurias apmokama valstybės ir savivaldybių biudžetų lėšomis;

       Vaistų ir medicinos pagalbos priemonių tiekimui asmenims, kuriems šių prekių įsigijimo išlaidos visiškai ar iš dalies kompensuojamos.

Ar bus pakeista PVM deklaracijos forma?

Bus atlikti techninio pobūdžio PVM deklaracijos pakeitimai.

Iki kada reikės pateikti 2009 m. sausio mėnesio PVM deklaraciją?

2009 m. sausio mėnesio PVM deklaracija turi būti pateikta iki 2009 m. vasario 25 d.

Kokį PVM tarifą nurodyti 2009 m. sausio 25 d. pateikiamoje PVM deklaracijoje?

Kadangi sausio mėnesį bus pateikiama PVM deklaracija už 2008 m. gruodžio mėnesį, todėl PVM deklaracijoje turi būti nurodomi 2008 m. galioję PVM tarifai, t.y. standartinis 18 procentų PVM tarifas arba lengvatiniai - 5 ar 9 procentų PVM tarifai.

KLAUSIMAI - ATSAKYMAI

Galiojant naujam PVM tarifui grąžinamos prekes, kurios buvo įsigytos 2008 metais, kai galiojo senas PVM tarifas. Koks PVM tarifas turi būti nurodomas prekių grąžinimo kreditinėje PVM sąskaitoje ar debetiniame dokumente?

Prekių grąžinimo atvejais kreditinėje PVM sąskaitoje faktūroje ar debetiniame dokumente nurodomas PVM tarifas, galiojantis šių prekių tiekimo momentu. Todėl, nurodytuoju atveju prekių grąžinimą įforminančiame dokumente nurodomas senas PVM tarifas. Analogiškai PVM tarifas nurodomas ir kitais atvejais, kai PVM įstatymo nustatytais atvejais išrašomos anksčiau patiektų prekių (suteiktų paslaugų) kreditinės PVM sąskaitos faktūros.

Avansas nuo kurio prekių tiekėjui ar paslaugos teikėjui, vadovaujantis PVM įstatymo 14 straipsnio 4 dalies nuostatomis, atsiranda prievolė apskaičiuoti PVM, buvo gautas 2008 metais, o prekės bus patiektos (paslaugos suteiktos) 2009 metais, kai šioms prekėms ir paslaugoms jau galios kitoks, nei avanso apmokestinimo momentu galiojęs PVM tarifas. Kokios papildomos prievolės atsiranda PVM mokėtojui?

Tokiu atveju prekių (paslaugų) pardavėjas, patiekęs prekes (suteikęs paslaugas) privalo prekių pardavimą (paslaugų suteikimą) įforminti PVM sąskaita faktūra, kurioje jis turi nurodyti visą prekės (paslaugos) apmokestinamąją vertę (įskaitant gautą avansą be PVM) ir nuo jos apskaičiuoti PVM, taikant PVM sąskaitos faktūros išrašymo metu galiojantį naują PVM tarifą. Tačiau to laikotarpio, kada bus išrašyta prekės (paslaugos) PVM sąskaita faktūra, PVM deklaracijoje PVM mokėtojas turi deklaruoti ne visą PVM sąskaitoje faktūroje nurodytą prekės (paslaugos) apmokestinamąją vertę, o tik skirtumą tarp prekės (paslaugos) PVM sąskaitoje faktūroje nurodytos prekės (paslaugos) apmokestinamosios vertės ir avanso sumos be PVM bei ne visą pardavimo PVM sumą, apskaičiuotą taikant naują tarifą, o skirtumą tarp prekės (paslaugos) PVM sąskaitoje faktūroje nurodytos pardavimo PVM sumos ir nuo avanso apskaičiuotos PVM sumos.

Ūkio subjektai, platinantys periodinius leidinius prenumeratos būdu ir esantys PVM mokėtojai, 2008 metais (galioja 5 proc. lengvatinis PVM tarifas) sudarė leidinių prenumeratos sutartis 2009 metams (galios naujas PVM tarifas), ir gavo apmokėjimą. Platintojai 2008 metais gauto atlygio (kaip avanso) už prenumeruojamus leidinius PVM neapmokestino. Koks PVM tarifas turėtų būti nurodytas prenumeruojamų leidinių PVM sąskaitoje faktūroje?

PVM sąskaita faktūra už 2009 metams (visiems metams, pusmečiui, ketvirčiui ar pan.) prenumeruojamus leidinius ūkio subjektams bus išrašoma 2009 metų pradžioje, kai prenumeratoriui patiekiami pirmieji jo užsiprenumeruoti leidiniai. Pagal planuojamas PVM įstatyme įtvirtinti pereinamąsias nuostatas, taikomas prenumeratai, 2009 metams prenumeruojamų leidinių (už kuriuos apmokėta 2008 metais) PVM sąskaitoje faktūroje galės būti nurodoma PVM suma, apskaičiuota taikant sutarties sudarymo metu galiojusį 5 proc. PVM tarifą. Taikant lengvatinį PVM tarifą leidiniai bus apmokestinami ir tais atvejais, kai analogiškoje situacijoje prenumeratoriai - fiziniai asmenys ir jiems PVM sąskaita faktūra neišrašoma.

Biudžetinė įstaiga, vykdydama viešuosius pirkimus, sudarė sutartį su Lietuvos įmone PVM mokėtoja dėl nestandartizuotos programinės įrangos sukūrimo ir įdiegimo. Programa bus sukurta ir įdiegta 2009 metais, kai įsigalioja naujas PVM tarifas. Kokio dydžio PVM turės apskaičiuoti įmonė - paslaugų teikėja už 2009 metais suteiktas biudžetinei įstaigai paslaugas, numatytas minėtoje viešųjų pirkimų sutartyje?

Pagal PVM įstatymo 14 str. nuostatas PVM apskaičiuojamas taikant PVM įstatyme nustatytą PVM tarifą, galiojantį prievolės apskaičiuoti PVM atsiradimo momentu. Todėl įmonė 2009 metais išrašydama suteiktų paslaugų PVM sąskaitas faktūras turės apskaičiuoti PVM taikydama naują PVM tarifą. Pažymėtina, kad jeigu dėl teisės aktų nuostatų galutinė viešųjų pirkimų sutartyje numatyta kaina (įskaitant PVM) negali būti keičiama, tai PVM suma, taikant naują PVM tarifą, išskaičiuojama iš galutinės sutartyje numatytos sumos su PVM.

Turistas gyveno viešbutyje nuo 2008 m. gruodžio 20 d. iki 2009 m. sausio 10 d. Apgyvendinimo paslaugų PVM sąskaita faktūra išrašoma jam išvykstant. Kokiu PVM tarifu apmokestinamos apgyvendinimo paslaugos?

Jeigu asmuo, apsigyvenęs viešbutyje iki 2008 m. gruodžio 31 d, rezervavosi kambarį iki sausio 10 d., ir ši rezervacija buvo registruota, tai gali būti taikomos baigiamosios PVM įstatymo pereinamojo laikotarpio nuostatos ir viso šio laikotarpio apgyvendinimo paslaugos apmokestinamos taikant 5 proc. PVM tarifą.
Pažymėtina, kad lengvatinis PVM tarifas taikomas apgyvendinimo paslaugoms ir tais atvejais, kai išankstinė rezervacija registruota iki 2008 m. gruodžio 31 d., o apgyvendinimo paslaugos pagal šią rezervaciją visos suteiktos jau 2009 metais.
Jeigu asmuo gyveno viešbutyje nuo gruodžio 20 iki sausio 10 d, tačiau 2008 metais kambarys buvo rezervuotas iki 2009 m. sausio 1 d., o sausio 1 dieną rezervacija buvo pratęsta iki sausio 10 d., tai jam suteiktos paslaugos apmokestinamos 2 skirtingais tarifais: 5 proc. - už laikotarpį nuo 2008 m gruodžio 20 iki 2009 m. sausio 1 dienos, 19 proc. - nuo sausio 2 iki 10 dienos.

Į koncertą, kuris turi įvykti 2009 m. vasario 14 d., bilietai buvo parduodami laikotarpyje nuo 2008 m. lapkričio mėnesio iki 2009 m. vasario 14 d. Taikant kokį PVM tarifą apmokestinamas koncerto lankymas?

Koncerto lankymas asmenims bilietus į jį apmokėjusiems iki 2008 m. gruodžio 31 d., apmokestinamas taikant 5 proc. PVM tarifą, o apmokėjusiems vėliau - apmokestinamas taikant 19 proc. PVM tarifą.

Viešojo maitinimo įmonėje vyksta naujametinis 2009 metų vakaras. Taikant kokį PVM tarifą apmokestinamos suteiktos maitinimo paslaugos?

Suteiktos maitinimo paslaugos apmokestinamos taikant tokį PVM tarifą , koks galioja sąskaitos išrašymo ir/ar atsiskaitymo už suteiktas paslaugas metu, t.y. iki Naujųjų sutikimo 18 proc., po Naujųjų sutikimo - 19 proc.

Lenkijos įmonė A, PVM mokėtoja, Lietuvos įmonei B, PVM mokėtojai, 2008 m. gruodžio 30 d. patiekė prekių. PVM sąskaita faktūra už šias prekes buvo išrašyta gruodžio 30 d., prekes kartu su PVM sąskaita faktūra įmonė B gavo 2009 m. sausio 5 d. Taikant kokį PVM tarifą apskaičiuojamas įsigytų iš Lenkijos prekių PVM?

Iš Lenkijos įsigytų prekių pardavimo PVM apskaičiuojamas taikant PVM sąskaitos faktūros išrašymo metu (2008 m. gruodžio mėnesį) galiojantį PVM tarifą.

Mažmeninės prekybos įmonėje 2009 m sausio mėnesį prekės buvo parduodamos kasos aparato kvite nurodant PVM tarifą galiojusį 2008 m. gruodžio mėnesį. Kokią PVM sumą turi deklaruoti įmonė 2009 m. sausio mėnesio PVM deklaracijoje?

Jei įsigaliojus naujam PVM tarifui įmonė dar nebus spėjusi perprogramuoti kasos aparatų dėl objektyvių priežasčių (pvz. ji buvo užsakiusi šią paslaugą, bet dėl didelio užimtumo specialistai to padaryti dar nespėjo) ir išduodamuose kvituose bus nurodytas 18 arba 5 proc. PVM tarifas, tai įmonė tokį kvitą galėtų pataisyti rankiniu būdu (taisomas PVM tarifas ir PVM suma), tačiau tai nėra būtina. Svarbu pažymėti, kad net ir tuo atveju, jeigu bus išduotas kasos aparato kvitas su klaidingu PVM tarifu 2009 m. sausio mėnesio PVM deklaracijoje pardavimo PVM suma turės būti perskaičiuota rankiniu būdu (išskaičiuojama iš galutinės pirkėjo sumokėtos sumos su PVM), taikant naują 19 procentų PVM tarifą. Nauja pardavimo suma perskaičiuojama pagal formulę:
galutinė pirkėjo sumokėta suma su 18 arba 5 proc. PVM x 19/(100 proc.+19).

Sakykim, kad buvo parduota prekių ir kasos aparato kvite nurodyta galutinė pirkėjo pardavėjui mokėtina suma su 18 proc. PVM - 236 Lt , t.sk. 36 Lt PVM suma.
Vadinasi, šių prekių pardavimo PVM suma taikant 19 proc. PVM tarifą bus apskaičiuojama taip:
 236x19/(100+19)=37,68 Lt.
Parduotų prekių apmokestinamoji vertė be 19 proc. PVM sumos, kuri deklaruojama PVM deklaracijoje apskaičiuojama taip: 198,32 Lt(236-37,68).
Tokie nauji perskaičiuoti duomenys turėtų būti nurodyti ir parduotų prekių PVM sąskaitoje faktūroje, jeigu ji išrašoma kartu su išduodamu kasos aparato kvitu.

Degalinėje PVM mokėtojas 2009 metų sausio mėnesį įsigijo degalų už 350 Lt, t.sk. 53,39 LT PVM suma, apskaičiuota taikant 18 proc. PVM tarifą. Kasos kvite pirkėjas identifikuojamas, degalų įsigyta neviršijant 500 Lt, todėl toks kasos aparato kvitas laikomas PVM sąskaita faktūra, suteikiančia pirkėjui teisę į PVM atskaitą. Kokį PVM pagal šį kvitą, kaip pardavimo PVM sausio mėnesio deklaracijoje turi deklaruoti pardavėjas ir kokį PVM gali traukti į PVM atskaitą pirkėjas?

Tuo atveju, jeigu kasos aparato kvite yra nurodytas klaidingas PVM tarifas ir toks kvitas nėra pataisytas rankiniu būdu, tai tiek pardavėjas savo pardavimo sumą (kurią turi deklaruoti PVM deklaracijoje), tiek pirkėjas, turintis teisę atskaityti PVM (kurią irgi deklaruoja PVM deklaracijoje), perskaičiuoja patys pagal aukščiau nurodytą formulę būtent:
(350x19/(100+19)) =55,88 Lt.

Toliau pateikiamas pavyzdys, kaip galėtų būti taisomas kasos aparato kvitas bei išrašoma PVM sąskaita faktūra.

Tarkime, UAB X, PVM mokėtojai, už mažmeninės prekybos įmonėje pirktas statybines medžiagas 2009 m. sausio 5 dieną išduotas kasos aparato kvitas, kuriame pateikti tokie duomenys:

Statybinės medžiagos
 Kaina su PVM                                  500Lt
 PVM tarifas                                      18%
 PVM suma                                         76,27 Lt
Viso (mokėti)                                     500 Lt

Galimas kasos aparto kvito taisymas:
Statybinės medžiagos
 Kaina su PVM                                  500Lt
 PVM tarifas                                        18% 19%
 PVM suma                                         76,27 Lt 79,83 Lt
Viso (mokėti)                                     500 Lt

Pagal šį kasos aparato kvitą pirkėjo prašymu išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje, be kitų privalomų rekvizitų, turėtų būti įrašoma:
Prekių pavadinimas      Apmokestinamoji vertė      PVM tarifas     PVM suma           Visa suma
Statybinės medžiagos       420, 17 Lt                              19%           79,83 Lt               500 Lt

Pastaba. tokie duomenys turėtų būti nurodyti išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje ir tuo atveju, jeigu kasos aparto kvite ištaisymai nebūtų atliekami.

2009 m. sausio 10 d. vaistinėje asmeniui, kuris neturi išrašyto kompensuojamų vaistų recepto, parduodami vaistai, įrašyti į kompensuojamųjų vaistų sąrašą. Ar tokiems vaistams gali būti taikomos 5 procentų PVM tarifas?

Nuo 2009 m. sausio 1 d. parduodami vaistai gali būti apmokestinami taikant 5 procentų PVM tarifą tik tokiu atveju, kai vaistai parduodami asmeniui, kuriam šių prekių įsigijimo išlaidos visiškai ar iš dalies kompensuojamos Lietuvos Respublikos sveikatos draudimo įstatyme nustatyta tvarka. Todėl jeigu asmuo įsigyja vaistus, įrašytus į kompensuojamųjų vaistų sąrašą, tačiau neturi išrašyto kompensuojamų vaistų recepto, tokių vaistų pardavimas apmokestinamas taikant 19 procentų PVM tarifą.

2009 m. sausio 15 d. įmonė, užsiimanti didmenine vaistų prekyba, parduoda vaistus, įrašytus į kompensuojamų vaistų sąrašą, vaistinei. Ar tokiems vaistams gali būti taikomos 5 procentų PVM tarifas?

Jei vaistai, įrašyti į kompensuojamų vaistų sąrašą, parduodami didmeninėje prekyboje, tai tokių vaistų pardavimas apmokestinamas taikant 19 procentų PVM tarifą. Todėl įmonės vaistinei parduodami į kompensuojamų vaistų sąrašą įrašyti vaistai apmokestinami taikant 19 procentų PVM tarifą.

2009 metais (galioja naujas PVM tarifas) įmonė prarado prekes, kurios buvo įsigytos (išrašyta šių prekių PVM sąskaita faktūra) iki 2008-12-31 (galiojo senas PVM tarifas) ir kurių pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą. Dėl šių prekių praradimo PVM įstatymo 66 str. 2 dalyje nustatyta tvarka turi būti patikslinta šių prekių PVM atskaita. Ar dėl šios priežasties  tikslintina (atstatoma) į PVM atskaitą įtraukta pirkimo PVM suma neturi būti perskaičiuota taikant naują PVM tarifą?

Kadangi prekės buvo įsigytos iki naujo PVM tarifo įsigaliojimo ir į PVM atskaitą įtraukta šių prekių pirkimo PVM suma (pas prekių pardavėją - pardavimo PVM suma) buvo apskaičiuota taikant seną PVM tarifą, todėl dėl aukščiau nurodytų priežasčių tikslinat (atstatant) šių įsigytų prekių PVM atskaitą tikslintina PVM suma neturi būti perskaičiuojama pagal naują PVM tarifą.

Dėl  cigarečių ir kito apdoroto tabako apmokestinimo pereinamuoju laikotarpiu PVM, taikant 18 proc. PVM tarifą

PVM įstatymo pakeitimo įstatymo  nuostatos dėl cigarečių: ,,cigarečių ir kito apdoroto tabako, kurie privalo būti paženklinti iki 2008 m. gruodžio 31 d. užsakytais specialiais ženklais - banderolėmis ir kuriems maksimali mažmeninė kaina yra nustatyta atsižvelgiant į 18 procentų pridėtinės vertės mokesčio tarifą, o akcizas yra sumokėtas iki 2009 m. sausio 31 d., tiekimui iki 2009 m. kovo 1 d. taikomas 18 procentų pridėtinės vertės mokesčio tarifas."

Kokiais atvejais akcizų mokėtojai - akcizais apmokestinamų tabako gaminių sandėlio savininkai (cigarečių bei kito apdoroto tabako gamintojai, didmeninės prekybos įmonės ir pan.) ir kiti asmenys, nuo 2009-01-01 iki 2009-03-01 tiekiamoms cigaretėms ir kitam padorotam tabakui (toliau - cigaretėms) turi teisę taikyti 18 proc. dydžio PVM tarifą?

Aukščiau nurodyti tabako gaminių akcizo mokėtojai sumokėję iki 2009-01-31 į valstybės biudžetą akcizą už cigaretes, paženklintas iki 2008-12-31 užsakytomis banderolėmis, turi teisę šias tiekiamas iki 2009-03-01 cigaretes apmokestinti PVM taikant 18 proc. dydžio PVM tarifą (t.. y. iki 2009-03-01 išrašytose tiekiamų mažmeninės prekybos įmonėms bei kitiems pirkėjams cigarečių PVM sąskaitose faktūrose nurodomas 18 proc. PVM tarifas ir PVM suma, apskaičiuota taikant šį tarifą). Kadangi akcizinių prekių sandėlio savininkui ir kitam asmeniui prievolės sumokėti į biudžetą akcizą atsiradimas nesutampa su šių asmenų vykdomais cigarečių tiekimo kitiems asmenims sandoriais, todėl praktikoje cigaretes, už kurias akcizas bus sumokėtas 2009-01-31, akcizinių prekių sandėlio savininkai ir kiti asmenys taikant 18 proc. akcizą turi teisę tiekti ir 2009 m. vasario mėnesį.
Pažymėtina, kad vadovaujantis Akcizų įstatymo nuostatomis, mokestinio laikotarpio akcizų deklaracija turi būti pateikta ir joje apskaičiuota akcizo suma į biudžetą privalo būti sumokėta iki kito mėnesio 15 dienos (išskyrus akcizus dekadomis mokančius mokėtojus). Vadinasi 2009 m. sausio mėnesio apskaičiuotas akcizas už aukščiau nurodytas cigaretes turėtų būti sumokėtas į biudžetą bei šio laikotarpio akcizų deklaracija turėtų būti pateikta  iki 2009 m. vasario 15 d.
Tačiau cigarečių akcizo mokėtojai turi teisę apskaičiuotą 2009 m. sausio mėnesio cigarečių akcizą sumokėti iki 2009-01-31. Priešingu atveju, jie neturės teisės šių cigarečių tiekti su 18 proc. PVM. Pateiktoje 2009 m. sausio mėnesio akcizų deklaracijoje deklaruota akcizo suma ir už šį laikotarpį sumokėta į biudžetą iki 2009-01-31 akcizo suma turėtų  sutapti.
Tuo atveju, jeigu akcizinių prekių sandėlio savininkas ar kitas asmuo nuo 2009-01-01 iki  2009-03-01  tiekia aukščiau nurodytas cigaretes (už kurias akcizas neturi būti ir nėra sumokėtas) kitam sandėlio savininkui, tai neturėdamas patvirtinimo, kad už šias cigaretes  akcizas į biudžetą bus sumokėtas iki 2009-01-31, jis neturi teisės tiekiamoms cigaretėms taikyti 18 proc. PVM tarifo, t. y. jis turi taikyti 19 proc. PVM tarifą.. Jeigu minėtas sandėlio savininkas ar kitas asmuo, gaus iš pirkėjo patvirtinimą, kad šių cigarečių akcizas buvo sumokėtas iki 2009-01-31, jis turi teisę šiam pirkėjui išrašyti kreditinę PVM sąskaitą ir joje patikslinti patiektų cigarečių PVM tarifą (iš 19 proc. į 18 proc.) ir PVM sumą.

Reziumuojama:

1) cigaretės, paženklintos iki 2008-12-31 užsakytomis banderolėmis, akcizas už jas sumokėtas iki 2009-01-31, patiektos iki 2009-03-01 - taikomas 18 proc. PVM;

2) cigaretės, paženklintos iki 2008-12-31 užsakytomis banderolėmis ir akcizas už jas sumokėtas po 2009-01-31, patiektos iki 2009-03-01 - taikomas 19 proc. PVM;

3) cigaretės, paženklintos iki 2008-12-31 užsakytomis banderolėmis ir akcizas už jas sumokėtas iki 2009-01-31, patiektos po 2009-03-01  - taikomas 19 proc. PVM;

4) cigaretės, paženklintos iki 2008-12-31 užsakytomis banderolėmis, patiektos iki 2009-03-01, bet neaišku ar akcizas už jas bus sumokėtas iki 2009-01-31, - taikomas 19 proc. PVM;

Kokiais atvejais mažmeninės prekybos įmonės ir kiti asmenys (toliau mažmeninės prekybos įmonės) prekiaujantys cigaretėmis bei kitu apdorotu tabaku (toliau - cigaretės) turi teisę nuo 2009-01-01 iki  2009-03-01 parduodamoms cigaretėms taikyti 18 proc. dydžio PVM tarifą?

Mažmeninės prekybos įmonės įsigytas iš cigarečių tiekėjų (sandėlio savininkų - gamintojų, didmeninės prekybos įmonių  ir kitų asmenų), cigaretes paženklintas iki 2008-12-31 užsakytomis banderolėmis, už  kurias akcizas buvo sumokėtas iki 2009-01-31, parduodamos  iki 2009-03-01 turi  taikyti joms 18 proc. pardavimo PVM.
Vadinasi, jeigu mažmeninės prekybos įmonėms parduotų  cigarečių išrašytose PVM sąskaitose faktūrose cigarečių tiekėjai nurodė 18 proc. pardavimo PVM, tai ir parduodamos šias cigaretes iki 2009-03-01, jos  turi taikyti 18 proc. PVM.
Jeigu įsigytų su 18 proc. PVM cigarečių mažmeninės prekybos įmonės neparduos iki 2009-03-01, tai po šios datos praduodamoms cigaretėms turės būti taikomas 19 proc. pardavimo PVM, nežiūrint į tai, kad jos buvo įsigytos su 18 proc. PVM.
Jeigu, tarkime, 2009 m. vasario mėnesį mažmeninės prekybos įmonės įsigys iš tiekėjų cigaretes su 18 proc. PVM (akcizas už jas buvo sumokėtas iki 2009-01-31) ir su 19 proc. PVM (nes akcizas už jas nebuvo sumokėtas iki 2009-01-31), tai jos iki 2009-03-01 turi teisę parduoti su 18 proc. PVM tik tas cigaretes, kurias  įsigijo su 18 proc. PVM. Jeigu cigarečių tiekėjai cigaretes, už kurias akcizas buvo sumokėtas iki 2009-01-31 pažymės atitinkamais kodais, tai mažmeninės prekybos įmonės parduodamos  šiais kodais pažymėtas cigaretes iki 2009-03-01, turi apmokestinti taikydamos 18 proc. PVM.
Jeigu mažmeninės prekybos įmonės įsigytos cigaretės su 18 proc. nebuvo pažymėtos atitinkamais kodais, o tame pačiame laikotarpyje iki 2009-03-01  jau buvo įsigytos ir cigaretės su 19 proc. PVM, tai  mažmeninės prekybos įmonės norėdamos nustatyti neparduotų cigarečių kiekį, kurį parduodant iki 2009-03-01 turi taikyti  18 proc. PVM, turėtų  atitinkamai datai (pvz., pirmos gautos PVM sąskaitos faktūros su 19 proc. PVM datai ar 2009-03-01) inventorizuoti cigarečių likučius pagal rūšis ir parduodant šias cigaretes su  18 proc. PVM iki 2009-03-01  vadovautis  Faifo metodu, kad pirmiausia parduodamos seniausiai įsigytos cigaretės.

Reziumuojama:

1) cigaretės įsigytos iki 2009-03-01 su 18 proc. PVM, parduotos iki 2009-03-01 - parduodant taikomas 18 proc. PVM;
2) cigaretės įsigytos iki 2009-03-01 su 18 proc. PVM, parduotos po 2009-03-01 - parduodant taikomas 19 proc. PVM;
3) cigaretės įsigytos iki 2009-03-01 su 19 proc. PVM, parduotos iki 2009-03-01 - parduodant taikomas 19 proc. PVM;
4) cigaretės įsigytos po 2009-03-01 su 19 proc. PVM, parduotos po 2009-03-01 - parduodant taikomas 19 proc. PVM.

Laikraščių ir žurnalų prenumeratą vykdo neatsiskleidę tarpininkai (pvz., Lietuvos paštas). Ar gali laikraščių ir/ar žurnalų leidykla, gavusi prenumeratos užsakymą iš tarpininko, taikyti sumažintą PVM tarifą 2009 metais tiekiamiems šiems prenumeruotiems leidiniams, jeigu prenumeratos sutartys tarp neatsiskleidusio tarpininko ir prenumeratorių buvo sudarytos ir pagal jas tarpininkui apmokėta iki 2008 m. gruodžio 31 d.?

Jeigu laikraščių ir žurnalų prenumeratos sutartys tarp neatsiskleidusio tarpininko ir prenumeratorių buvo sudarytos ir pagal jas tarpininkui apmokėta iki 2008 m. gruodžio 31 d., tai tiek neatsiskleidęs tarpininkas, tiek leidykla, gali taikyti sumažintą 5 proc. PVM tarifą, neatsižvelgiant į tai, kad už prenumeruotus leidinius leidykla apmokėjimą gauna po nurodytojo termino. Tačiau pažymėtina, kad 5 proc. PVM tarifo taikymo pagrįstumui leidykla turi turėti įrodymus (pvz., tarpininko patvirtinimą su nurodytais užsakymų Nr. ar kt.), kad pagal tarpininko sudarytas prenumeratos sutartis prenumeratoriai jam apmokėjo iki 2008 m. gruodžio 31 d.

www.vmi.lt