2008-09-15 10:30:53
Nuo 2006 m. liepos 1 d. gyventojų pajamų mokesčio tarifas nuo 33 proc. sumažės iki 27 procentų. Taigi kiekvienos įmonės darbuotojai gaus didesnius darbo užmokesčius, o įmonei mokesčių našta dėl to neišaugs. Be to, jeigu visuotinis akcininkų susirinkimas, skirstydamas 2005 metų skirstytinąjį pelną, dalį jo skyrė stebėtojų tarybos ar valdybos nariams tantjemoms ir darbuotojams premijoms išmokėti, verta šių išmokų iki 2006 m. liepos 1 d. neskubėti išmokėti.
DIDESNIS DARBO UŽMOKESTIS
Nuo 2006 m. liepos 1 d. visi dirbantys asmenys gaus didesnį darbo užmokestį, nes nuo šios datos išmokamos su darbo santykiais susijusios pajamos bus apmokestinamos ne 33 proc. gyventojų pajamų mokesčio (GPM) tarifu, o mažesniu – 27 proc. tarifu. Palyginimui pateikiame lentelę, kurioje parodyta, kaip kinta priskaityto ir gautino darbo užmokesčio dydis, sumažėjus gyventojų pajamų mokesčio tarifui (daroma prielaida, kad darbuotojui taikomas pagrindinis neapmokestinamasis pajamų dydis – 290 Lt):
Vadovaujantis Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) nuostatomis, darbo užmokestis – tai gyventojo A klasės pajamos, vadinasi, gyventojų pajamų mokestį apskaičiuoti, iš darbo užmokesčio išskaičiuoti ir pervesti į valstybės biudžetą privalo pats darbdavys. Todėl sumažėjęs gyventojų pajamų mokesčio tarifas įmonės sąnaudų dydžiui jokios įtakos neturi, nes gyventojų pajamų mokestis išskaičiuojamas iš priskaityto darbuotojo darbo užmokesčio, o ne mokamas iš įmonės lėšų. Vis dėlto gyventojų pajamų mokesčio tarifo sumažėjimas yra naudingas ne tik darbo užmokestį ar kitas 33 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifu apmokestinamas pajamas gaunančiam asmeniui. Toliau straipsnyje aptarsime tantjemų ir premijų skyrimo, išmokėjimo ir apmokestinimo ypatumus.
TANTJEMOS IR PREMIJOS, APMOKESTINAMOS GYVENTOJŲ PAJAMŲ MOKESČIU
Įmonių vadovai ir darbuotojai kartais skatinami ne tik kolektyvinėje ar darbo sutartyje nustatytomis premijomis, bet ir iš visuotinio akcininkų susirinkimo skirtų sumų mokamomis premijomis. GPMĮ 6 str. 2 punkte išvardytos gyventojų gaunamos pajamos, kurios apmokestinamos 15 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifu. Tos pajamos, kurios į šį baigtinį sąrašą nepatenka, apmokestinamos didesniu, šiuo metu galiojančiu 33 proc., gyventojų pajamų mokesčio tarifu. Darbuotojams skirtos premijos nepriskiriamos pajamoms iš paskirstytojo pelno ir apmokestinamos kaip ir pajamos, susijusios su darbo santykiais. Išmokėjus šias išmokas, jos būtų apmokestinamos 33 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifu. Bendrovės valdybos ar stebėtojų tarybos nariams mokamos metinės išmokos – tantjemos, taip pat skiriamos iš bendrovės paskirstytinojo pelno. Tačiau, vadovaujantis GPMĮ nuostatomis, šios išmokos taip pat nelaikomos gyventojo pajamomis iš paskirstytojo pelno, nes jos mokamos kaip papildomas atlyginimas už atliktą darbą valdant įmonę. Todėl tantjemos, kaip ir darbuotojams mokamos vienkartinės premijos už metinius rezultatus, apmokestinamos didesniu, tai yra 33 proc., gyventojų pajamų mokesčio tarifu.
GPMĮ nuostatos nustato, kada gyventojų gautos pajamos (taip pat ir premijos bei tantjemos) pripažįstamos tuomet, kai jos faktiškai mokamos. Be to, tiek tantjemos, tiek vienkartinės premijos darbuotojams – A klasės pajamos, todėl įmonės, mokėdamos šių rūšių pajamas gyventojams, turi pačios išskaičiuoti ir pervesti į valstybės biudžetą gyventojų pajamų mokestį.
Pavyzdys
Įmonės visuotinis akcininkų susirinkimas, įvykęs 2006 m. balandžio 24 d., 12 000 Lt skyrė darbuotojams premijoms išmokėti. Jei premijos bus išmokėtos 2006 m. gegužės mėn., tai, vadovaujantis GPMĮ nuostatomis, bus laikoma, kad pajamas darbuotojai gavo gegužę, ir šioms pajamoms bus taikomas gegužės mėn. galiojantis 33 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifas.
ĮSTATYMAI NEDRAUDŽIA LUKTERĖTI, JEIGU TAI NUMATO AKCININKAI
Atkreiptinas dėmesys į tai, kad pelno dalį tantjemoms valdybos ar stebėtojų tarybos nariams bei vienkartinėms premijoms darbuotojams gali skirti tik visuotinis akcininkų susirinkimas. Be to, eilinis visuotinis akcininkų susirinkimas turi įvykti kasmet iki balandžio 30 dienos. Visuotiniam akcininkų susirinkimui priėmus sprendimą skirti tantjemas valdybos nariams, rekomenduojama, kad akcininkai nustatytų ir tantjemų išmokėjimo terminą. Nustatyti aiškų tantjemų mokėjimo terminą patogiau pačiai bendrovei. Nesant tokio termino, kiekvienas valdybos narys kaip bendrovės kreditorius turi teisę, remiantis CK 6.53 str. 2 dalimi, bet kada pareikalauti, kad bendrovė išmokėtų tantjemas, o bendrovė privalo įvykdyti savo prievolę per 7 dienas nuo tos dienos, kurią valdybos narys pareikalavo ją įvykdyti.
Pavyzdžiui, jei eilinis visuotinis akcininkų susirinkimas, įvykęs 2006 m. vasario 1 d., skirstydamas 2005 metų paskirstytinąjį pelną, dalį jo – 5000 Lt, skyrė valdybos nariams tantjemoms išmokėti ir nurodė šias tantjemas išmokėti iki 2006 m. liepos 15 d., įmonė, vadovaudamasi akcininkų sprendimu, šias tantjemas gali išmokėti liepos mėnesį ir apmokestinti 27 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifu. Jei tantjemos valdybos nariams būtų išmokėtos iki 2006 m. birželio 30 d., valdybos nariai gautų 3350 Lt, o valstybės biudžetui būtų sumokėta – 1650 Lt gyventojų pajamų mokesčio. Daroma prielaida, kad tantjemos mokamos kaip papildomas atlyginimas įmonėje nedirbantiems asmenims už atliktą darbą valdant įmonę, todėl jos, kaip su darbo santykiais nesusijusios pajamos, apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, netaikant neapmokestinamojo pajamų dydžio. Atkreiptinas dėmesys į tai, kad jei tantjemos būtų mokamos valdybos nariams, kurie įmonėje dirba pagal darbo sutartį, nuo mokamų tantjemų dar reikėtų apskaičiuoti ir valstybinio socialinio draudimo įmokas. Tantjemas valdybos nariams išmokėjus 2006 m. liepos mėn., valdybos nariai gautų 3650 Lt, o valstybės biudžetui turėtų būti pervesta 1350 Lt gyventojų pajamų mokesčio.
Taip pat svarbu atkreipti dėmesį į tai, ar visuotinio akcininkų susirinkimo protokole nėra nurodyta, kad valdybos ir stebėtojų tarybos nariams bei darbuotojams neturi būti išmokamos konkrečios sumos.
Pavyzdžiui, visuotinis akcininkų susirinkimas, skirstydamas 2005 metų skirstytinąjį pelną, nurodė, kad įmonės pardavimų skyriaus direktoriui už itin gerus jo veiklos rezultatus turi būti išmokėta 10 000 Lt vienkartinė premija. Tokiu atveju pardavimų skyriaus direktorius, nesvarbu, ar premiją jis gaus iki 2006 m. liepos 1 d., ar vėliau, gaus tą pačią fiksuotą sumą – 10 000 Lt. Tačiau įmonės įsipareigojimų dydis valstybės biudžetui už mokėtiną gyventojų pajamų mokestį ir valstybinio socialinio draudimo įmokas, apskaičiuotas nuo premijos, išmokėtos iki 2006 m. birželio 30 d., ir atitinkamai po šios datos, reikšmingai skiriasi:
Apskaičiuojant mokėtiną gyventojų pajamų mokestį pardavimų direktoriui, buvo taikomas pagrindinis neapmokestinamasis pajamų dydis – 290 Lt. Taigi, išmokėjus pardavimų skyriaus direktoriui 10 000 Lt premiją už veiklos rezultatus iki 2006 m. birželio 30 d., įmonės įsipareigojimas valstybei bus 1705,12 Lt didesnis, nei tokio pat dydžio premiją išmokėjus nuo 2006 m. liepos 1 dienos.
Akcinių bendrovių įstatyme yra nustatyti keli apribojimai tokios rūšies išmokoms. Tantjemoms, premijoms ir kitiems tikslams gali būti skirta ne daugiau kaip 1/5 grynojo ataskaitinių finansinių metų pelno. Taigi, jei ataskaitiniais metais buvo patirtas nuostolis, tačiau skirstytinas rezultatas – pelnas, nei tantjemos, nei premijos iš paskirstytinojo pelno negali būti skiriamos. Vis dėlto tam, kad būtų galima valdybos ir stebėtojų tarybos nariams skirti tantjemas, o darbuotojams – premijas, nepakanka vien pelningų ataskaitinių finansinių metų. Akcinių bendrovių įstatyme nustatyta, kad jei įmonė yra skolinga valstybės biudžetui, tantjemos ir premijos negali būti išmokėtos.
Pavyzdžiui, įmonės visuotinis akcininkų susirinkimas 13 000 Lt skyrė premijoms. Jas nuspręsta išmokėti 2006 m. liepos 12 dieną. Premijos įmonės darbuotojams gali būti išmokėtos tik tuo atveju, jei įmonė nėra skolinga valstybės biudžetui, pavyzdžiui, už gegužės mėn. mokėtiną PVM mokestį, kuris į valstybės biudžetą turi būti sumokėtas iki birželio 25 dienos. Dar vienas apribojimas, nustatytas Akcinių bendrovių įstatyme, – tantjemos negali būti mokamos avansu.
NOTA BENE
• Nuo 2006 m. liepos 1 d. visi dirbantys asmenys gaus didesnį darbo užmokestį, nes nuo šios datos išmokamos su darbo santykiais susijusios pajamos bus apmokestinamos ne 33 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifu, o mažesniu – 27 proc. tarifu.
• Nuo 2006 m. liepos 1 d. sumažėjęs gyventojų pajamų mokesčio tarifas įmonės sąnaudų dydžiui jokios įtakos neturi, nes gyventojų pajamų mokestis išskaičiuojamas iš priskaityto darbuotojo darbo užmokesčio, o ne mokamas iš įmonės lėšų.
• Išmokėjus tantjemas ir premijas iš pelno 2006 m. liepos 1 d. ir vėliau, dėl sumažėjusio gyventojų pajamų mokesčio tarifo valdybos ir stebėtojų tarybos nariai bei darbuotojai gaus didesnes išmokas.
• Tantjemos ir premijos pripažįstamos apmokestinamosiomis pajamomis tą mėnesį, kai jos faktiškai mokamos. Jeigu įmonė šias visuotinio akcininkų susirinkimo skirtas sumas išmokės po 2006 m. liepos 1 d., tai tantjemas bei premijas bus galima apmokestinti mažesniu – 27 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifu.
-------------------------------------------------------
Otilija KOŽEMIAKO
UAB „Pačiolis“ konsultantė
Žurnalas "Vadovas ir pasaulis" 2006 m. Nr.7
